扣除表率内的“补充医疗保障费”，为何不允许在税前扣除？

文/段文涛

近日，看到有征税东说念主考虑这么一个兴味的问题：我司将补充医疗保障资金托福给一家保障公司贬责，保障公司不予开具发票，我司凭借哪些把柄可进行税前扣除？

对于这个问题，初看，很可能会给出这么的论断： 太简单了，不即是补充医疗保障的扣除问题吗。

按照《企业所得税法扩充条例》第三十五条第二款和《财政部 国度税务总局对于补充养老保障费补充医疗保障费洽商企业所得税战略问题的示知》（财税〔2009〕27号）的规则（以下简称“税收战略规则”）：

企业根据国度洽商战略规则，为在本企业任职未必受雇的整体职工支付的补充养老保障费、补充医疗保障费，区别在不跳跃职工工资总数5%表率内的部分，在诡计应征税所得额时准予扣除；跳跃的部分，不予扣除。

企业根据国度洽商战略规则，为在本企业任职未必受雇的整体职工支付的补充养老保障费、补充医疗保障费，区别在不跳跃职工工资总数5%表率内的部分，在诡计应征税所得额时准予扣除；跳跃的部分，不予扣除。

从而很容易将问题的焦点鸠合到补充养老保障费税前扣除表率“5%”这个点上。

呵呵，如果这么，那就简直是被带进沟里去了。

仔细辨析本文中征税东说念主所发问题，确凿的焦点是在 “将补充医疗保障资金托福给一家保障公司贬责”这句话，重中之重又是 “ 托福” 和 “ 贬责” 这两个词语。

即，该征税东说念主并非如绝大大齐企业那样“支付”补充医疗保障费，而是在账上计提一笔自以为是“补充医疗保障”的资金，再将该笔所谓的补充医疗保障资金转账给某保障公司，但此时并非购买生意医疗保障，而仅仅将该笔资金托福给某保障公司贬责云尔，对于保障公司公司而言属于健康保障托福贬责业务。

既然不是购买生意医疗保障，而仅仅受托贬责资金，保障公司在收到这笔代管的交游款项后，当然也就不会开具收取保障费的发票了。

对于补充医疗保障，官方并莫得很齐全的表率界说。但不错顾名念念义的浮现，补充医疗保障，是相对于基本医疗保障而言的一种补充性保障轨制，是多线索医疗保障体系的有机构成部分。

单元在按规则插足当地城镇职工基本医疗保障的基础上， 修复补充医疗保障，用于对城镇职工基本医疗保障轨制支付之外由职工个东说念主职守的医药用度进行妥贴的提拔，收缩参保职工的医药费职守。它包括企业补充医疗保障、生意医疗保障、社会配合和社区医疗保障等多种情势。不错托福生意保障公司拓荒、经办或贬责，也可弃取购买合适条款的生意健康保障家具的情势修复。

然则，必须精通到，保障公司的健康保障托福贬责业务与生意健康保障业务是有严格区别的。

依照《企业所得税法》过火扩充条例的规则，准予在诡计应征税所得额时扣除的，是包括企业在坐蓐诡计行为中发生的用度在内的，企业内容发生的与赢得收入洽商的、合理的支拨。

至于补充医疗保障费的税前扣除问题，根据前述税收战略规则， 企业在不跳跃工资总数5%表率内为任职或受雇的整体职工支付（ 修复或购买）的补充医疗保障费，在诡计应征税所得额时准予扣除。

显然，这里的“支付”是要道词之一。因此，如果仅仅预提用度，是不允许税前扣除的。

再者，国度税务总局制定的《企业所得税税前扣除把柄贬责主义》（2018年第28号公告密布）更是明确规则：

企业发生支拨，应在昔日度企业所得税法规则的汇算清缴期适度前赢得税前扣除把柄，算作诡计企业所得税应征税所得额时扣除相关支拨的依据。所称税前扣除把柄,，是指企业在诡计企业所得税应征税所得额时，评释与赢得收入洽商的、合理的支拨内容发生，并据以税前扣除的各样把柄。

企业发生支拨，应在昔日度企业所得税法规则的汇算清缴期适度前赢得税前扣除把柄，算作诡计企业所得税应征税所得额时扣除相关支拨的依据。所称税前扣除把柄,，是指企业在诡计企业所得税应征税所得额时，评释与赢得收入洽商的、合理的支拨内容发生，并据以税前扣除的各样把柄。

可见，企业即使内容发生了支拨而需要在企业所得税税前扣除，亦然不仅要合适相关税收战略规则的领域、表率等，还应当赢得能评释相关支拨还是内容发生、且合适规则的发票等税前扣除把柄才可。不然，相应支拨也不得在发生年度的企业所得税税前扣除。

综上， 企业如果仅是将 计提的款项算作补充医疗保障资金托福保障公司贬责，而非内容支付 补充医疗保障用度，那么，该项尚未内容发生又未赢得合规税前扣除把柄的款项，企业详情不得在诡计应征税所得额时扣除。

对于实务中发生的涉税问题十分是新式问题，如果仅仅妄生穿凿或葫芦依状貌的浮现，很容易得出哲学的谜底，从而产生涉税风险。这，亦然本文要抒发的兴味之一。

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